日商1級・全経上級【授業】Part41 連結会計（包括利益）

🎓本Partでは、包括利益を学びます。各論演習にそなえ、授業で理解に努めましょう。

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🎼 日商簿記1級・全経上級ダブルコース（2024年6月日商・2024年2月全経向け）
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index:【授業】
Part1:　会計学、商業簿記総論
Part2:　売上と売上原価（５つのステップ）
Part3:　売上と売上原価（ビジネスの類型別）
Part4:　棚卸資産
Part5:　現金及び預金
Part6:　税金
Part7:　個別財務諸表における税効果会計
Part8:　金銭債権
Part9:　有価証券
Part10:　外貨換算会計（外貨建取引）
Part11:　デリバティブ取引
Part12:　ヘッジ会計
Part13:　有形固定資産
Part14:　リース取引
Part15:　無形固定資産
Part16:　投資その他の資産
Part17:　資産除去債務
Part18:　繰延資産
Part19:　研究開発費とソフトウェア
Part20:　固定資産の減損
Part21:　引当金等
Part22:　個別財務諸表における退職給付会計
Part23:　社債
Part24:　純資産の部総論と株主資本
Part25:　自己株式
Part26:　新株予約権
Part27:　新株予約権付社債
Part28:　ストック・オプション
Part29:　個別株主資本等変動計算書
Part30　分配可能額
Part31:　本支店会計
Part32:　外貨換算会計（在外支店の換算）
Part33:　企業結合（総論）
Part34:　連結会計（総論）
Part35:　連結会計（資本連結（基礎））
Part36:　連結会計（資本連結（各論））
Part37:　連結会計（成果連結）
Part38:　連結会計（セグメント情報）
Part39:　持分法会計（と連結会計）
Part40:　外貨換算会計（在外子会社の換算等）
Part41:　連結会計（包括利益） ◀◀◀
Part42:　合併
Part43:　株式交換、株式移転
Part44:　事業分離
Part45:　キャッシュ・フロー計算書
Part46:　財務情報分析
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#全経上級
#日商簿記
#日商簿記1級

[音楽] 2024年2月前傾上級2024年6月日勝一級の出場に向けたパート41え連結会計かこ包括利益の授業を始めます授業を担当します安川でございますこんにちはえ私たちが知っている利益の概念に加え連結会計ではさらなる利益概念を利用し財務諸用を計上しますえたえ投資のリスクから解放されていなくとえ本パとを集しそもそも利益とは何かを問うことにより新たな財務指標である包括利益計算書を作成する技法が手に入るということになりますさてちょっとあっさりとした文章ですけれども言ってることは濃いんですねえまず私たちはPLでね当期準利益っていうのの最後お尻んところで出してましたよねこれは個別財務諸表であろうと連結財務諸表であろうと1番お尻は当期準でま連結財務諸表の場合は連結損益計算書のお尻は当期準利益の後にね当期準利益の後にそれを分解してねえ非支配株主に付属する当期準利益親会社株主に付属する当期準利益を出すとえこういう書き方でしたねここまで私たちは知っていますまももうちょっと違う言い方すると当期準利益例えばここで7万円になってますけどから非支配株主に帰属する当期準利益を差し引くことによって究極親会社株主にとっていくらの当期準利益なのかとえこういう書き方になってるとまあでも 1番お尻は当期準益であることはま間違いないですよね誰に帰属するかによって内訳は変えてますけどところが今私がさらっとお話ししたさらなる違う益概念を利用し財務標に計上するとしかも連結会計ではってありますから個別財務標で新しくこのえさらなるね利益概念を使うことはありませんただ連結では使いますすぐ上ですこれなんです連結包括利益計算書こんなのを今回学びます新しい利益は期準利益ではなくここです包括利益です包み込んだ利益まこの言葉からもちょっと想像するかも想像できるかもしれませんが当期準利益よりも大きな包み込む温かな温かいかどうかはちょっと分かりませんけども包み込むでっかい概念です当期準利益よりも概念として大きいです当期準利益を含んでいますさてそれをね連結会計のために私たちはこれ勉強しましょうね連結会計ラストのラストのパートということになりますただね

エグザンプルないんですねえとはいええ理論的には大変えよく出るところでもありますしまた難しいところときにくいところだと思いますけれどもえこのテキスト最強だと思っていますので是非ねお付き合いください理論だけで言うとご覧になってくださいまあ2回2回ないし3回2回出てる感じですねがっつり聞かれたのはこの第207 回の時ですね割と最近ですけどもね特に最近えこの191回以降はねガンガン出てるでしょねよろしくお願いしますえ日勝ではこの包括利益は実は計算で出てます計算で出てますがえっと今はね前傾上級に勝つことだけに集中したいのでまずはねえここでえ前傾上級に勝つための知識理論的な側面を勉強しましょうねえそれではホームペーに移りますさあそれでは行きましょうチャプター 1包括利益総論セクション1包括利益C ですえこの包括利益を連結会計の最後のパートに持ってきたのは実は意味がありますというのも全ての連結会計ねえ例えば連結会計の資本連結各論かなあいや総論ですね総論でやったその他有価証券評価産金もを投資と守護の総裁状況にするというのを皆様覚えてらっしゃいますよねえそれからえっと外貨換算会計を子会社でもやりました為替換算調整勘定なんて言葉も使いましたねえこれらについて関係あるんですねこれらも勉強しとかないとこの包括力はとっつきにくいということで最後に持っていきましたえそれでは1ページご覧になってください包括利益とはえ包括利益え私はこれからたまにCIって訳してね言うこともあるかもしれませんえ同じことです包括利益とはある企業の特定期間の財務諸表において認識された準資産の変動額のうちまここまでをもっと簡単に言いましょうねかなりテクニカルな言い方してますからねもっと簡単に言いましょう前期と当期の準資産の変動です純資産の部の変動え前期のBSの純資産の部の合計額と当期のBSの純産の部の合計額えこの増加内緒は減少のうちその企業の準資産に対する持ち分所有者え株主や進化部権者や子会社の非支配株主えとの直接的な取に寄らない部分を言うともっと簡単に言いますね前期と当期の純資産の部の変動額のうち株主とかと直接的に取引したものによらない部分パッと思いつくのは当期準利益です当期準利益は売ったり買ったり受け取り利息もらっ

たり支払い利息払ったり受け取り家賃もらったり支払い家賃払ったりまいろんなことして減価償却費計上したりしてま本業とかまた1年で普あるようなあ収益とか費用とかまた特別利益特別損失も引いて株主や新株予約権者やあそういうオーナー系の人と直接的に取引したわけじゃなくてえ外部者とねえ頑張ってえ経営をした成果として利益が生まれますよねえこれが代表的なもですもう1度言いますが前期と期の資産の部の変動のうち株主みたいなオーナーと直接的な取引じゃない部分で増えた分ないしは減った分ですと言っていますこれが包括利益ですということはですよ包括利益は当期準利益えこれから私はちょっと略してねNIっていうこともありかもしれませんがこの当期準力は皆様が知っているあのPLの当期準力ですよえ PLの当期準利益とその他の包括利益要するに包括利益は当期準利益とまた当期準利益以外のまここではその他の包括利益ってこれ正式な言方なんですがえこれは私は略しねociということもありますけれどもえこの当期純理ととその他の包括益に区分できると言っていますますぐ右ご覧になっていただきましょうかページですこれがねこのページあごめんなさいこのパートで最も重要な三式ですま言っちゃえば簡単なんですが私たちが知っている当期準利益とその他の包括利益を足したら包括利益になるとえ今ではあ今はねえこの逆で考えた方が分かりやすいですね包括利益というのは私たちが知っている当期準利益とその他の包括利益からなっているということですもう1度言いますがこの包括利益っていうのはえっとBSをまず見るんですBSの純資産度部がどんだけ増えたかです減ったかですでそのうち増えたり減ったりしても資本金をが増えてるとそれは株株式を当期発行したからだて言んだったら株主との直接的な取引ですですからこれは除きますで包括利益っていうのはそもそもそういう直接的な取引は除きますそうなると普通当期準益しか思いつかないよねそれ以外で思いついた人はなかなかです後でちょっと見ますけどねえじゃちょっと1ページ戻りたいと思いますさてこの1ページはもう全部赤ボールペン内緒マーカーでね塗りたいところですけどもねまず1つ目はここですね包括利益とはえこの定期ですちょっと硬い文章ですけれどもね慣れるとこの硬い文章の方が正確ですから私はかなりえ面白おかしく喋ろうとしてますけれども

えここではねきっちりと書いてありますまた包括利益は当期準利益とその他の包括利益に区分できるとなお連結財務諸表における包括利益にはここもチェックです非支配株主に属する当期準歴私はよく連結の仕訳では非入りなんて書きますよねあれですあれは含まれますオさてフィギュア 41の1これが分かりやすいかなと思いますえまずは左側見て欲しいんですけども前期の純資産の純資産の金額ねそれってこ大きさだとしましょうところが当期は何かしらの理由でこれ増えたと1年間でねどんだけ増えたのって言ったら紫色であるねここの部分ですこの高さねこれが当期の純資産の変動ですオでこの当期の純査の変動額ってもうちょっと詳しく見てみましょうかえ持ち分所有者と潜在的持ち分所有者って緑色に書いてありますけれどもえそもそもねえ私たちのこの連結財務諸表の持ち主といったら親会社株主とまた子会社の非支配株ですねとあと新株予約権があれば新株予約権者とこの3種類がいますよと多くともね多くともでえ今から当期の純資産の変動額を見ていきますけれどもまず持ち分所有者との直接的な取によるもの例えば親会社株主とするてことになるとどんなことをするかっていうと例えばねえ親会社の資本金を増やしたとだから株主に株式を買ってもらったこういうのが黄色で今塗ったとこですねえまた子会社もたった10%しかあ持っていない非支配株主しかもしれませんけども例えばその子会社も増資してその10%の株主はねえさらに12%になったとかねえないしは第 3者割当てじゃなくてえ株主の割当てにしてねえ少しもらったとえ非支配株主も出資したみたいなものもこれもね直接的な取引ですまた新株予拳を発行したま行使すれば行使すれば黄色ですよ黄色とか青色ですよ今塗ったねえ株主になりますけども発行しただけでもね新株予約園者になりますよと新株予約券もだって純資産の部でしたもんねで今黄色青色赤色でピンク色で濡らしていただきましたけれどもこのまボールペンで言うと青色でくった分ここは持ち分所有者との直接的な取によるものとして確かに全期末より当期末の方が増えたかもしれません株式を発行したとか新株予約権を発行したとか子会社でも司法金を増やしたとか株式を発行したとかそういうことがあるかもしれませんがそれは含めません包括利益にね抜天書ちゃおうか

なここは含めません包括利益はこれちょっと見やすいかな見づいか線でくったここの部分ですなわち今から私がね緑色でくるこれが包括利益ですすなわちちょっと上の方見て欲しいと思いますけれどもここですよ墓地分収者との直接的な取引によらないものです例えば当期準利益ですここねま紫色でってる当キチですあとは当期準利益以外はその他の包括利益って言ってましたねoi今紫色で塗ったところがNIですよネットインカムですでその他の包括利益っていうのは色変えますねオレンジ色で塗っていうとこここです何で純資産増えますかね当期準利益以外でしかも持分所有者との直接的な取引以外で何で増えますかか10さん皆さんにパッと実は思い出して欲しいのはその他有価証券評価差額金ですあれってPLを経由しませんよね当期準利益の構成要素になりませんそのまま直で純資産を増やしたり減らしたりしてますよね全部純資産直入法だったらねえまた部分純資産直入法でも損の場合だったらねあごめんなさい駅の場合だったらねえその田有価証券評価作金っていう勘定科目を使ったはずですえさらにもっと言いましょうえヘッジ会計であった栗のヘッジ損益あれも損益っていう勘定科目使ってますけれども純資産の部の勘定科目でしたねあと連結会計で言うとえっと在外子会社の外貨関山会計でありましたが為替関山調整勘定これもそうですその他の括力ですえまたえっとまだやっていませんけどもねこのパートでやろうと思っんですけれども退職給付に関しても退職給付引的ねあれに関しても連結上はちょっと扱いが異なりますえとはいえ個別上でやったあの大食給付引当金えあの知識を知っているとあとちょっこりだけちょっこりだけ足す知識がありますただその足す知識によってなんと大食給付引き当て金ガミでもその他の包括利益が出ますえまた私たちは勉強した理だけしか勉してませんから持ち文法に関してもこの相の包括利益っていうのが出ますということでま1番思い出しやすいのはその他有価証券評価差額金えこれはoiなんですねすなわちですねここにオレンジ色の中に書いてありますけども個別財務諸表のこれ是非ね皆さん覚えといてくださいね個別財務指標のえ個別の貸借対象表ですねま株主本当変動計算書でもいいですよ何しろ個別の貸借対象表損計算書の評価換算差額

とという括りがありましたよね純資産の文の中にいいですか純資産の分の中に評価間山三岳等という括りがありました資本金そしてえ剰余金とかねえそういう括りの中に評価関山産額等というのがありました評価関山三岳等の代表選手は相有権評価参ですそう評価ざ差額と個別財務標で言う評価換算差額とあれが連結上のその他の包括利益ですオまそれにえ川町とかね川関調整勘定とか先ほど申し上げた対処給付とかちょっと増えますけれども個別上の評価換算差額等は全て連結上はその他の包括理ですということで今一度緑色で括りますけれども増えたのはこの緑色の部分とまた1年間でね増えたっていうのはこの緑色の部分とまたえ青色の部分1年間の純資産がこの青色と緑色で増えたとしても青色の持ち分所有者との直接的な取引にかかるものはこれは含めませんとすなわち緑色の部分これが包利益ということになります包括益ねあらえ緑色にしますね包括ねオえということで2ページもう 1度見ていただきたいと思いますけれどもこれ何べ見てもいいものですけれどもえっと包括利益とは包括利益とは当期準利益でプラス他の包括利益とまもちろん数字的には引かれることもあるかもしれませんねでそのの包括利益っていうのはさっきの言い方で言うとねこういうことです個別上の BS評価換算差額とですよとプラスまちょっとプラスアルファねえ川長とか対処給付にかかる調整額とかえ持ち分持ち文法適用会社に対するえ持分相当額とかっていうのもありますけれどもえ基本え個別上の評価関山差額等がその他の包括利益になるんだなえこういう風に覚えといていただければいいと思いますさあここがまずねむちゃもちゃ大事な概念でしたえ1ページ2 ページねえ今回はエグザンプルとかケーススタディ計算問題ありませんけれどもねえ前傾前はねえだけれども理論ではよくよく聞かれるところだからちょっとねえ大変あの会計学のねえ授業っぽくいつもよりも会計額の授業っぽくなりますけもねえよろしくお願いしますじゃあまずはえっとCIについて今あお伝えしましたでもCIっていうのはNI+ ociでしたよねじゃあNIとは何かあ

これについてちょっと議論してみたいと思いますえ次はセクション2当期準利益ですえ3ページご覧になってください今更なんじゃいと言われるかもしれですね当期準利益ならよくよく知ってるよということかもしれませんけどもでもねちょっと違う観点からねお話ししたいと思います結局包括利益っていうのはなんで出したいのかそんな数字をね連結上は個別上は出さなくていいんですよいうか出しませんえただ連結上はわざわざえこう包み込んだね当期準利益すら包含したえっとCIをねなんでえ包括利益を計算するのかえていうのをお伝えしたいから当期準力についてもちょっとねえ皆様が知っている言葉遣いかなじゃないと思いますけれどもえパート1の頃はちょっとお話しましたけれども1番最初ですからねパート1はあもう皆様にとっては暴挙の彼方かもしれませんのでえその概念を使ってねちょっとお話ししたいと思いますえ当期準理益とはえ特定期間の期末までに生じた純資産の変動額のえその期間中にリスクから解放された投資の成果であってえ報告次第の所有者に規則する部分を言うとこれどういうことかって言うとやっぱり前期と当期の準資産の変動額なんですよとただそのうちの一部なんですよとでどういうものが一部が当期準利益かって言うとリスクから解放された部分だと言ってんですねオであってえま報告主体の所有者に帰属する部分を言うですからさっきと全く同じ図下にありますけれどもまずはねなんと言ってもこの株主とかとやったここはちょっと無視してください当期に増えた純子産の金額でも株主やあ新株薬園者とかね被支配株主との直接的な取で増えた分減った分はちょっと無視してくださいじゃそれ以外はまえいわゆるね CI包括利益なんですけもそのうち当期準利益っていうのは何かって言うと赤色でえピンク色でえ皆様のテキストには塗ってありますけれどもここです当期力っていうのはそこですただ言い方を投資のリスクから解放されたと言っていますどういうことかちょっと括の部分ここ重要だから読ますね投資額がされないかもっていう心配する必要がなくなった部分です儲けが実現した部分ですそれを当期準益って言うんです例えば私たちは理業だとしましょう物を仕入れてきましたそれがきっと売れると

思ってるからです皆さんは百貨店の取り締まり役になってくださいねえこれ売れると思ってるからですだから仕入れてきたバイヤーが仕入れてきてくれたえ私が欲しいわけではない社員が欲しいわけではないえこれがきっと地域の皆様に売れるとえ好かれると売れると思ってるから仕入れてきたんですイタリアから仕出てきたんですそして日本で売ろうと思ってるんですえないしはボジョレヌーボですね今だったら寒くなってきましたボジョレヌーボをフランスからヌーボですからあボジョレさんのワインでヌーボ1番今年の新鮮なボジョレさんのワインを仕入れてきたで日本で売れると思った日本の方にはあそのねえフランスのおワインを飲んで欲しいからということで仕出てきたもちろん自分で飲むつもりじゃありません売れると思ってるからです売れたらもう売れないかもボジョレヌーボをが売れると思ってお金を出したんですよねフランスの業者に仕入れる時にねお金を出した投資したんですこれは我が国に持ってくれば売れると思うと言ってえそのワインに投資したんです投資という言葉がちょっと気持ち悪いですか仕入れはね仕入れは商品に対する投資ですそしてえその投資がねいざ日本の皆様に笑顔で買ってもらった瞬間にレジでボジでヌーボを持ってきてもらってありがとうございましたあと言って辞儀した瞬間にもうその投資額が回収されないかもフランス人に払ったあの日本円が回収されないかもと心配する必要がなくなりましたよねえこれが投資のリスクから解放された部分と言います不可逆的になりました成果が実現し不可逆的になりましたもう遡っていりませんと言われませんだってあなたの胃袋に入ってるでしょとそういうことなんですよね一方ですね評価ざ差とこれはリスクから未解放ですその他証券評価金が1番分かりやすいんですねえ借方投資有価証券時価評価した買った時は100円の投資有価証券だった時価120円になってた借方投資有価証券 20円税会計ちょっと無視しますよその他有価証券評価差金20円こんな仕訳切りますよねそう今私が貸方に切ったこの相あ色変えますこの貸方の相対有価証券評価差金この20円こそが評価簡単差額等ですよねオこれってリスクから見解放ですよだって投資有価証券に100円投資して

買ったんだけれどもこの20円分はえリスクからえもう2度とねえっと不安にならなくていい20円ですかね次の日4月 1日機種にはね4機種には暴落するかもしれませんよ今期末時点では120円かもしれないけど次の日はどうなってか分かりませんそうこの投資加証券だって最終的には売却しない限りリスクから解放されることはありません単なる時価評価は今こういう状況だということでリスクから未解放の状況ですねえこの評価間山三岳と栗のヘッジ損益だってそうですえ今このヘッジの取引をねやめたわけえじゃありませんからねヘッジ取引を手前にしたわけじゃありませんからねあくまでもその期末時点の時価ということになりますからこれってリスクから2解放なんですねえここでもう 1度言いますがociとはリスクから未解放当期準利益はリスクからチと解放されたもでも逆に言えばリスクから未解放だろうとリスクから解放されていようと思うですよ持ち分所有者との直接的な取引によらないものはOCあごめんなさいCI 包括利益になるということになりますオえそれではねえ次5ページご覧になってくださいいよいよね私たちが今回初めて聞くねociザのCIねえ包括利益のその他っていうねえこれについてちょっと説明したいと思いますえセクション3その他の包括利益ですセクション3その他の包括利益oci ですえそれでは先ほどと同じことを言っちゃいますけれども読みますねえその他の包括利益とは包括利益のうち当期準利益に含まれない部分を言うということで4の3 覧なってください次はえ目立つように青色になってるのは今度はリスクから未解放の部分すなわちその他の包括利益ですえこの括弧の部分が重要だからちょっと読みますよえ投資額が回収されないかもと心配しちゃう部分すなわち投資加証券の時価アップ分ですねえとかまたえっと時価が減少した分もそうですよえ増加減少どっちもそうですからねえ何しろ投資がされないかもと心配しちゃう部分儲けがまだ確実でない部分ここがその他の包括利益となりますえ具体的にはそ有価計評価作金や繰延事損益やえまたえっと私たちは在外子会社の外貨換算会計でもんだあの為替換算調整勘定ねえなど資産負債の評価換算によって生じた差額のうち当期準利益の計算に含まれないものなどがあそうですということです川町についてはちょっと思い出せますかえっと例えばアメリカにある在外子会社ねこれって全部ドルでbsplSS財務

諸表を作りますドルでね作りますただあくまでも子会社我が国の子会社なので連結財務諸表を作る時は円に直すとその時に出るのが川町です円に直す時ねでどうしてえ川町ができ出るかって言うとざっくりと言いますよざっくりと言うと純資産の部はざっくりとちょっとあまり正確ではありませんがざっくりと言ってHR換算なんですねその時その時えのレートなんですね一方でその純資産っていうのはえっと違う言い方するとねえBSっていうのは資産引負債が純資産なんだけれども他の資産や負債は全て全てですよCR決算日のレート決算日レート法ですからねCRで換算すると純資産だけがHR他の資産とか負債全部 CRだったらこれは差が出ますよねということでその差が川町ですこの川町は純資産の部に計上されます直感的に大丈夫ですか BSでねこんな感じですよちょちょっと純資産の全てがHRじゃないからちょっと言いすぎは言いすぎなんですけれども資産と負債は全部CRですただ純資産は概ねHRですとなるとちょっと差が出るので今私が青色でこうしたとこねここが差の部分だとしてくださいね差が出ちゃうよとここがすなわち川町です借方に出るか貸方に出るかは別としてねどっちも出ますどっちにも出る可能性はありますさてこんな相田有加証券評価三クの損益そして川町もこんな風にBSで完結してますから PLには全く影響しない干潮科目なんですねえなど資産負債の評価換算によって生じた差額のうち当期準的の計算に含まれないものなどがあ含まれるとえこのような個別貸借対象表でえ評価換算差額等の区分に表示したものや川町などは連結貸借対象表においてその他の包括利益類計画の区分に表示しますえ連結BSではこんなかえくりがあるんですねその他の包括利益累計額ですえというのも減価償却費みたいにその他の包括利益もどんどこどんどこあの増えてくんですね何でし減ったりとか何しろ繰り越されてきますなぜかと言うと PLじゃないからですPLだったら当期準は当期だけのもんです売上は当期だけのもんです支払い離席は当期だけのもんです全てが当期だけのもんですけどもBSで繰り越されますよね建物だって繰り越されるし持ってればねまた減価償却累計額も毎年毎年原価償却気分だけ増えてきますよね繰り越されますリセットされることないでしょその他の包括利益も結局PL通らないから増えてくんです内緒は減ってくん

です繰り越されるんです連結BSでね 1番最初の表紙見てもらっていいですか本当の表紙ですパート41って書いてあるねそしたら左側に連結貸借対象表あるの見えますかそしたらその他の包括利益類計画累計画のところが相対有価証券評価権とかクノヘ益とかえ川町とか色々ありますけれどもう白抜きになってるでしょただ重要なのは累計医学なんですね客累計額みたいなもんですその他の包括利益の累計額なんですねえここに区分しますよと言っていますじゃあまた戻ってきてください3ページですあごめんなさい5 ページですオーじゃあねえ言いますが続きねえこれは連結上は包括利益を財務指標に表示するためえその構成要素の1つであるその他の包括利益についてもそで表示するのである一方個別上は包括利益を財務諸表に表示しません表示しないため評価間山差額等の名称のままですわざわざえ評価換算差額等をですね個別財務表情をその他の包括利益という名前で変えてきませんでしたよね評価関山額等でしたこれなんでかって言うとその他の包括利益って書いとじゃあその他のっていうのがあるぐらいだから包括利益の金額はどこに書いてあるんですかて言いたくなるじゃないですかだから評価ざ作等のままなんですねそういうことをここでは言ってみますまこれねえちょっと細かいことですけれども理論で出たことがあるんでねえちょっと熱く喋っちゃいましたえこの連結財務諸表におけるその他の包括利益は親会社株にかかる部分と非支配株にかかる部分の両者の合計です親会社株主分だけというわけじゃありませんさっきのフィギュア41の3見てください包括利益っていうのは今から間違ったことしますよ包括利益っていうのはこの部分だけではありませんこの部分だけだったら確かに親会社株主の分ですけど違います非支配株主分も含めてくださいね包括利益はそういうことを言っていますただねえっと実はあ詳しく言うとね今回はここまでお話する必要はないんですけれども詳しく言うと実は親会社分のえ包括利益非支配株主分の包括利益っていう風にこう分けて表示するんですけどね分けて表示するんですが何しろ包括利益っていうのはこので紫色のこの大きさねこの大きさのところを包括利益っていうからよろしくねと言ってい

ますさて次6ページご覧になってくださいえちょっと6ページのね上のところに書きますけれどもCI=NI+ociでしたねオでもこの oiその他の包括利益っていうのはえその有価証券評価作品を考えてみればいいんですけれども確かに前期末では時価がアップして何し現象でもいいですがま分かりやすかアップにしましょうアップしてOだったとしてもですよ今年の機種にまた仕訳的には洗い替えしてねえ取得原価にリセットしますよとでその後機中半年持ったとしましょうか当期の基地ちょうどえっと9月の末かな 45671899月の末にね売ったと時価がアップしたから売っただから半年間でえっと時価もアップしてるんだけども売った金額って概念としては時価ですよね時価で売りますから要するにえ金額が高くなったから売ったというんだったら等々ですよ昔のその他の包括利益の累計画がですよ累計画が実現したことになりますね売ることによってね売ることによって実現しますもう不可逆的ですえリスクから解放されますですから昔ociだったものが有価証その他有価証券を売ることによってNI に変化しますこれリサイクリングとかないしは日本語で言うと組み換え調整って言いますどっちの言でも慣れといて欲しいと思います組み換え調整ないしはリサイクリングねと言いますociはNIになることがありますただNIがociになることなんていうのは絶対ありませんいぺリスクからも解放されてるますからあやっぱりねリスクから未解放ですってそんなことはありませんえそれはえっとごBの訂正ですあの間違ってたってことになりますからただociはNIになることがありますえもっと言うと先ほどのは1番分かりやすいですねえ相対有価証券評価作あ相価証券を売ったということですそんな時はoiから NIに振り返るという作業が出ますそれをリサイクリングと言いますえそれでは6 ページ読みたいと思いますえそ他の包括利益の調整括組み換え調整ですえ当期以前に計上していたその他の包括利益のうちここにね具体的に書くといいでしょう前期のその他有価証券の時価変動分こんな風に書いといたらいいですねえ括域のうち当期において当期準利益を構成するすなわちNIを構成する費用や収益となった部分については要売ったとだから売却駅とか売却ゾンになった費用や収益となった部分についてはここに

ここに書いとけばいいですね投資有価条件売却損益とについはえ当期準利益とその他の包括利益の20二計上を避けるためここもどうかチェックお願いします20重計上を避けると合をマイナスにしないとねNIに振り返るえoiをマイナスにしないと去年はociになってるから累計額として残っているだけど当期は当期でNIえ当期準撃だっていうんだったら去年の押し合いがそのまま引き継がれてきますから当期の押し合いでかつえ当期のNIということになるからねえもうちょっと正確に言いますねえ当期のociの累計額えかつ当期準撃ということになったら20形状になりますよねえですからあそれは良くないということでえ試合えその他の包括利益累計画から引くということになりますでこれを組換調整えないしは理リングと言いますでギア 41の4に書いてありますねえ例えばバ1 年の時にねえ当期準利益は売上高 1000円売上減価800円でそれ以外何もなかったとしてNI当期純利がね 200円だとしましょうでえっと例えばあ投資有価証券の時価評価で70円アップさせたとえ 100円で買ったものが170円になってたという場合は当期の発生としてねその他の包括利益は70円ですよということでバ 1年の包括利益はCI=NI+ociですからNI200円+oci70円で270 が包括利益ということになりますそしてこの包括利益も連結財務諸表示書くんです包括利益つってね包括利益計算書に書くんですでバツ2年になってからその1部分ですけもあでもここではもっと簡単にしましょうかね全部売ったとしましょう全部売った売却駅が出ようと売却ゾンが出ようとですよ売却駅が出ようと売却ゾンが出ようとえま70まそうですね売却そうですねえっとここでは170円で売ったとしましょうかね100円で買ったものが170円で売ったとえそしたらその他の収益が費用のところに70円だけ売却駅が出ますよとえこのバツ2期は売上だが 1200売上1000円だとしますとこの売却駅の70円も合わせて1200- 1000+70でバ2期のNIは230になりますだけれども去年の包括利益はもう引き継ぎませんからここでねマ70と実現

したということでほったらかすんじゃなくて0にするんじゃなくて組み換え調整としてね緑色のでえテキストになってますけれどもマ70と過去の過去の発生額を全部全額です全額引くんですここではねわざとテキストで30としてるのはその1 部分だけ投資有価証券7株分中3株だけ売ったみたいなつもりで買ったん書いたんですけれどもいやあそれだちょっと複雑になるんで全部売ったとしましょうだとしたら過去の発生額ねその他有価証券の保利益の発生額全部なくすんですもう包括利益じゃないからですということでえ今年バ2期はNIは 270かもしれませんけれどもえ包括利はね270-70円で200円ということになりますそしたらこれだとねフィア41の 4よりもっと分かりやすいんじゃないですかねすなわちバツ1期のNIとバツ2期のNIちょっと足してみてください200円+270です 470になりますよねでえ包括利益もちょっと足してみてください270と200円ですでするとあ一緒だとそう一緒になるような感じな一瞬になるんですねえ全部売ったんだったらね 470ただ括利益は早めにもう利益にしてるんですねリスクから解放されてないのに70円は解放されてないのにもう罰1期で利益にしてるんです70円はねえところがえ包括利益にはしてるけれどもその他の包括利益にはしてるけども当期準利益ではないと一方罰2期になったらいやいやとえその70円部はいよいよ当期準利益になったっていうことねえNIの方が増えるえだけども包括利益の方はえその70円を引くってことですえ過去の分を全部取り消すというのですえこれをリサイクリングて言いますえということでえ私たちは先ほど CI=NI+ociと言ってましたけどもこのociっていうのは何のことはないえ当期の発生 ociの当期の発生額引あま引くえっとリサイクリングということになりますそれがねここに書いてありますねプラスマイナスってなってますけどもま概念としては引くってことですよ数字としては足すこともあるかもしれませんけどもねえというのもね当期発生額がこれマイナスだったらね当期発生額がバ1期マイナスだったらそれ全部取り消すんでバ 2期はプラスの70になりますからねえ

ですから数字的にはプラスマイナスですけれども概念としてはリサイクリングの分を引くということになりますさあどうですかこれでねえその他の包括利益もにえ概念としてねご理解いただけましたかねじゃいよいよ次はねチャプター2に行きたいと思いますチャプター2開示ですじゃ実際に有価証券をえお見せすると表示するということになると世中にね公表する開示するということになるとどういうことかっていうことをちょっと7ページからねお話させていただきたいと思いますでこれはパート1 もう1番最初のパート1でも申し上げたことなんですけどもう1度言いますえこの連結包括利益計算書連結包括利益計算書は後からちゃんと見ますけれどもやっぱりねえっとその包括利益計算書の書き方もCI プociあごめんなさいNINI+oci =CIこんな書き方です実際ね包括利益計算書はねただその書き方によって2計算書方式と1計算書方式っていうのがありますで皆様にチェックしといて欲しいのはどっちでもいいってことですあ書いてないかなあえっとちょっと後で書いてあるかもしれませんけれどもえどっちが原則どっちが例外ではありありません選択適用ですどっちでもオッケーですこれねどっちかが原則ではありませんで書き方どうするかっていうことなんですけれどもこれはねえっと9ページから見れますちょっと一目瞭然なのでえここではねえちょっといぺぶっ飛ばさせてもらってねえ 2計算書方式と1計算書方式で1つだけえ先に教え皆様にお伝えしたいのは連結損益及び包括利益計算書っていうねこういう1つの PL+CI計算書を作るかPLはPL でそしてCIはCI でバラバラに作るPL+CIにするかPLはPLCIは CIバラバラにするかこれで2計算者方式と1計算式方式っていうのが分かれます単にそういうことですですから表示される利益は2計算書方式の方はPLでは私たちが知っているあのNIです当期準利益を出してでその後ところでっていうことでこれ作るんですNI+oci=CIですよっていう包括利益を作るんです包括利益計算書ねで1計算書方式の場合はあもうちょっと変えちゃうかぶっちゃけ長いPL 作る感じです売上げだかそして

え売り上げたかそしてコストそしてまなんか色々支払い率が色々あってNI書きますとここまでだったらえPLなんですけどもここにまだ付け足すんですプociえだからNIあごめんなさいえCIはいくらてこんな風にけたす12計算書方式の場合は PLはPLで単にこういうことですちゃんとお話しちゃいましたねえでも9 ページご覧になってください9ページには本ちゃんのねに計算者方式とまた10 ページには本ちゃのねえ1計算書方式えそれぞれ載せていますちょっとでも見てみたいと思いますね2計算書方式は今私が申し上げた通り連結PLなんですけれども当期準利益が7万円っていうのはこれ見えますかで連結ですからえこの7万円から非 Dね非支配株主に属する当期準引くと親会社株主する準でですよということになりますえただこの7万円を持ってくるんですというのも皆さん覚えてますかCIを今から出そうと思います1番上にNIその次ociそして1番下はCIですCI 出そうと思ってるんですけども包括利益というのは親会社株主の分と非支配株主の分とどっちも合わせたものが CIだって先ほど申し上げましたよねですから間違っちゃ困るのは親会社株主に帰属する部分だけのこの6万7万を持ってきちゃだめだよってことです今から非支配株主分も含めたこの当期準利益について ociを足してCIを作ろうと思ってますえということでここは必ずです必ず金額一致します一致しない有価証券報告書があったらあ東京証券取引場ないしは金融庁えないしは最寄りの監査法人にお伝えくださいないはずですさてこの7万円という当期準ねえこれにじゃあ試合を合わせていきましょうということになりますけども押し合いは色々ありますねここではね相田有価証券評価産金とかクノヘとか川町とかあ対処給付にかかる調整額とかあ持ち分法適用会社に対する持ち分相当額とかフルスペックで書いちゃってますけもこれらちょっと緑色の全部足してみてください 420+7-20+350+113えこれら1つ1つはプラスになるかマイナスになるかはいずれも分かりませんよただ今回はプスの420+の7-の20って感じでしたけどね全部合わせると870+の 870ですえこれがoi ですさてNI+CがCIですから青色の 7万とそして緑色の870え足すことによってCは870あ

7万8万Def計算書2計算書方式ですあとは7万8万そうそう親会社株にかかる分と非支配株にかかる分と2つ合わせた金額ですから最後にね表示上は分っこしますちゃんと分っこしますえ6万1870が親会社分そして 1万円が非支配部とするとね2つ合わせて 7万8万でしょさてこの会社を全く同じ会社をどっちでもいいんですから1計算書方式で変えたらどうなるかって言うとこんな感じですえすなわち当期準利益はそうそう 7万円でしたよねNIはねでこのまま使っていきますこのまはねちなみにこの7万円のえ内分は6万7万と3000円ですよねこれはま一応書きますけれどもこの7万円にNIにこっからがoiです見覚えありますか427-20+350113とえこれら全部合わせてociは870ですよとえですから包括利益は7万8万ですよちなみにこの7万70を親会社株主分と必死株主分に和結こするのもこれ書き方一緒ですさてえこの10ページここ読みたいと思いますが2計算書方式1計算書方式のいずれにおいても当期準利益にその他の包括利益の内訳項目を加減して包括利益を表示するとえなおその他の包括利益の内訳科目は原則としてその他の包括利益に関する法人税及び税効果を控除した金額で表示しますよということです税効果はとかね法人税絡みは全部引いた金額ですよとまそりゃそうですよねだってそもそもPLご覧になってくださいこの当期準益自体がね当期人利益自体が私たちの感覚からずれてませんよね法人税等とか税効果とかねここれ引いた金額になってますよねですからこの辺のO も全部効果を引いた金額ですよということを言ってますこれ理論問題で出たことがあるね引いた後この後っていうのをねえ後か前か忘れたらPLを思い出せばいいねあ当期準利益から引っ張ってくるんだから当期準ってそもそも連結上はね連結上当期準益っていうのはえ税金引いたのやつですよということですからあ思い出せると思いますオさて次のページセクション2中期なんですけでもここは雑談だと思ってくださいここね実は理論でも聞かれてませんえただねえっと計算問題の時に必要だから載せたんですけれどもえっとここ省けばよかったなと思ってます今ちょっとちょっと反省してますあのこの中継はね日勝バージョンで入れればよかっ

たのに前傾バージョンじゃ不要だったなと思いますただ一応ねえ気持ち悪いから載せといたら気持ち悪いから読むだけ読みたいと思います今はねまだいいんですよこの包括利益関係もセグメント情報みたいにね中期で詳しく書いていただきますでどんなことを詳しく書くかって言うと当期発生額とリサイクリングこの金額をバラバラに書いてもらいますさっきのplbsとねあ PLとね包括利益計算書とえ同じ数字を使ってるつもりなんですけども確か使ってたはずです他有価証券あそうそう使ってる例えば他有価証券評価作権はさっきねえ例えば1計算式方式のとこ10ページ見てください420になってますよねプラスのまた栗の損益はプラスの7円そして川町はマイナスの20円えそれからえっと対処給付に関してはプラスの350そして持ち文法はプラスの113で全部合わせてえ押し合いがね870でしたよねこのoci ですこのociを当期発生額とリサイクリングで分けられるもの全部分けてますここでは川町は別にリサイクリングないということになってますけどもあと税効価額っていうのがあるでしょ税高価額引く前の発生額そしてリサイクリ合わせてえ例えば600円とえこれに30%かけてえ180円だけは税効かだから税効果控除した後は40020円ですよここまで細かく包括利益計算書やえにはねえここまで細かく書いてありません420だけズバっと書いてありますけれどもえそうじゃなくてねえ当期発生額とリサイクリングそして税効果どんだけ引いたかまで詳しく書くこれが中期ですということを言っていますま一応読みましょうかねえさきのセクション1で検討した連結包括利益計算所や連結損益及び包括利益計算書まえ2計算者方式とか1計算者方式におけるその他の包括利益の金額oiの金額は税効が向上5でしたよねただ中期においては当該財務諸表2でえ控除した税効果の額をえっと項目ごとに中期しますえまた当期準利益の金額や当期純損失の金額を構成する項目のち当連結会計年度以前にその他の包括利益の項目に踏まれていた金額はあ組換調整額としてリサイクリングとしてえその他の包括利益の項目ことに中期すると要するにリサイクリング文と当期発生額文とをこう分けて書くということになっていますさてこれで開示についてはおしまいなんですけれどもあらやっぱりね書いてなかったなごめんなさいねこれ漏れですえもう1度言いますが2計算書方式と1計算

書方式ねこれ選択適用これ書いといてねどっちかが原則どっちかがあえ要人処理じゃないよとこれすいません書いといてくださいえそれではねえ次チャプター3 行きたいと思いますチャプター3oi各論相田有価証券評価差額金です13ページご覧になってくださいさあこっからはどんな相田あどんな他の包括利益があるのかあそれを1 つずつバラバラにて検討していきたいと思いますまずチャプター3はねえその他の包括利益の中でもその他有価証券評価作品を検討したいと思いますで次はねチャプター4ではその対処寄付にかかるものでもoiが出ますのでそれを検討したいと思いますなおクノ自損益とかね川町については包括利益としてはどんな扱いになるのかこれについてはえ本試験ではね全く出ていませんので理論も含めてねえですからえっと検討しませんえoiの角論としてはこのチャプター3の相対有加証券評価産品そしてチャプター4で対処給付の押し合いえこれについて考えていきたいと思いますさてこのチャプター3の相対有加証券評価作金ですけれどもそうなんです皆様もしているこの相対有加証券評価作金はその他の包括利益なんですで評価間山差額等という括りでね個別財務諸表で書かれてるものは全てえその他の包括利益だっていうことを先ほど申し上げましたからあそうだそうだとさっきも言ってたじゃんとおっしゃるかもしれませんけれどもところがですね皆様連結もできるんですよ覚えてますかタイムテーブル例えば資本金 100円利益剰余金え50円その他有価証券評価差額金20とかこんなこと書いてませんでしたかそしてえまあ評価評価差が 10とかねで180円ですよとちなみに 60%ですからえ取得持ち分は108円ですよ取得限界110円なんでのれ2円ですよとえこんなことしてませんでしたかそうすなわちここですすなわちここですだってよく考えたらねタイムテーブルはこれ純資産を書くんですよね純資産ただしこれ細かい話ですけど新株権は除きます新株予約権以外のまだ株主になってないからね新株予約権はね新株予約権を除いてこれはあんまり意識することはありませんそんな難しい問題出ないからねえただ進化部概念としてはえ正しくは進化部を除いた純さを書きますで時価ベースにするんですよねだから評価さを載せてる

とるると時価ベースの時価ベースのえ純資産が出ますよねというこういう話でしたよねそう純資産を書くんですからその他有価証券評価権を書きます個別上は評価換算産等っていうかもしれませんけども連結上はこれOですからねその他の包括利益累計画ですからあ書ということになりますですからそていうのはしつこいけどoiなんですよねさて読んでいきたいと思いますえ 1考え方とま当期発生額え個別上全部純資産直入法により時価評価している相対評価証券をちょっと考えてみたいと思いますえ当期における評価差額は当期の損益とせずにその他有価証券評価金勘定を用い準資産とすることはもうパート9有価証券で検討した通りですえ当該評価額の当期変動額すなわち全期が例えばプラスの20円ね100円で買ったものが 120円当期末はどうどうするかというと例えばね同じ株式持ってるんだけど 100円で買ったものが120円だったのはこの時えただ同じ100円のものがね今回は90円下落してたとしましょうその時こうマナ10って書くんですよねで評価差額10とということで150とこんな感じねでこの変動額ね変動額っていうのは -30ですよプラの20から-10ですからね-の30です60%だっていうんだったらマイナスの18とマイナスの12ねこんな風に親会社分と比支配分で分けて書くといいと思いますでこの30分ね-30分これが今話題になってるのねもう1回読みますよえその他有価証券評価産金勘定を用い純資産とすることは有価証券有価証券のパーツでも検討した通りですとえ当該額の当期変動額-30は連結上も当期準利益とはならないけれども利益にはなりますそう包括利益になりますなぜかと言うとNIではなくOCだからですさてこれが当期の発生額ですもう1度言いますよ当期の発生額はマイナスの30 ですえ勘違いしちゃならないのはマイナスの10じゃありませんよこれは累計額ですから当期の変動額当期の変動額当期の発生額はこのマイナスの30ですからねところでですところで組み換え調整があったらどういうことになるかというと丸 2番ね組み換え調整があた当期以前に時価評価していたその他有価証券を時価で売却すること売却するなどにより取得時と売却時の時価の差額が当期準利益の公成要素となります売ったらねいよいよリスクから

解放されたってなもんですえそこでえ取得科学と売却額との差額であるその他の包括力の累計画全額をえ当期に組み換え調整しすなわち100円とさっきので言うと仮ね期末に売ったとしましょうか 990円ってねだこうま0ですけどねこの辺ちょっとなくして途中でねあごめんなさい途中で売ったことにしましょうえ 90円の時にねえちょっと損するけど売ったとしましょうオえとすると100円と売却価格90円との差すなわち 10円これがその他の括駅の累計額全額になってますもうちょっと詳しく言いましょうね前期は例え崎ので言うとプラスの20円1年間でね20円でこれが繰り越されますBSの科目だからねその他の包括利益はで売った時990円ですから -30減ってますよねね100円120円売った時990円だからこの当期の変動額ねこの期間ですよこの期間はマイナスの30円になってますよねで売ったということです累計額はその他の包括利益累計額はまさに累計ですからプラ2 30でそうそう10円ですよこれを組み換え調整しますよとリサイクリングは -10円です組み換え調整しえその他の包括でから控除するとまこしつこいですけどもこのパート41の包括利益については計算問題は日勝になってから日勝対策になってからやりますからあ別にいいんですけれども今のうちね概念として知っといてもらえばなおいいなと思ってね今パッと理解できなくても今とりあえずね聞いといていただければそういえばこんな話ありましたよねっていうことで前傾終わってからねえまた検討できますのでえこんな風にちょっとお話していますそれではね今画面ではフィギュア41の5ご覧になっていますけれどもこのフィギュア41の5ね今お話ししたことと全く同じことを数字は違いますけれどもお話ししてるだけですので是非ねえまた読んでいただければいいかなと思いますさてえ当期準利益を構成する売却損益はえ取得時と売却時の時価の変動であり包括利益の累計額である一方1年ごと累計額ではなく1年ごとの包括利益は1年ごとの時価の変動であるえ従って売却年度はあその相対誘拐証券を売った都は売却駅が計上されてもその額だけ包括利益は増加しませんかね増加しません売却液というのがNIで増えますからほ

包括利益も増えるんじゃないかって言うかもしれませんけどもいや増えませんだってリサイクリングで同額だけえ累計額分だけね引かれるからですむしろ減ると思います例えば最初にね50円だけ増えたとだけどもえその後ね次の年になってえま100円のものを150円でう 100円のものが前期末150円になったとで当期に180円で売ったって言んだったらこの150円から180円に当期に 30円増えてますけれども累計額880円分をリサイクリングするのでえ実はねえ ociは30円+マ880円で当期の1 年間の包括利益その他の包括利益はマイナスの30-80でマイナスの50なんですねマイナスの50になりますよということですので結局包括利益は増えません増えませんからねよろしくお願いしますえなんでしつこく言ってるかていうとまこれねえ本試験で出たからです理論としてね出たからですさてその対価証券評価算金については理論対策としてはこれで十分でしょうあとはねえっと特に皆様意識してこなかったけれどもえ資本連結のねもうあの基礎の部分でねえやりましたパート35だったと思いますけれども連結会計資本連結基礎で会証券評産金のタイムテーブルの書き方とかねあれはあのまんま何も変えることもありませんからねえ理論だけちょっとこういうの覚えといてもらえばいいかなと思いますさあじゃあ今度はねパート41包括利益の最後のociの書論ちょっと対処給付についてお話ししたいと思いますチャプター4oci各論退職給付にかかる調整額です15ページご覧になってくださいまず退職給付にかかる調整額という言葉自体ねこのこれで1つの単語なんですけれども退職給付にかかる調整額という言葉自体は今初めて聞くはずです退職給付会計自体は個別上皆様は学んでますけれどもこの言葉は初めてですこれね連結上の対処給付会計で出てくる言葉なんですねで皆様にはこの包括利益の話ね対処給付会計でなんで包括利益出るんだっていう風に疑問に思ってられる方はよく個別上のね勉強もしてると思いますえ今全く新しい話をしようと思ってるんですけれどもただね個別上私たちがすでに学んだ退職級不会ねあれはあれで完結してますしあれはあれでいいんですよの退職給付会計は私たちが学んだあれでいいんですパート22でやりましたけどねあれでいいんですところで連結作る

時実はあの知識プラス連結の知識が必要ですで初めて連結上を退職給付回りの連結もできるということになりますちょっとね違うんですね話がねま違うというかちょっとほんのちょっとだけ変えますえ数字を変えたりとかねほんのちょっとだけ取り扱いを変えますただベースとなるのはもう999%あの個別上の対処給付会計のあの知識ですじゃあ個別上と連結上どこが違うのかここから15ページ16 ページでお話しさせていただきたいと思いますでその後ねやっとだから包括利益が出るんですって話が出ますからねまずはまずはねね包括利益はちょっと横に置いといて個別上の対処給付会計をマスターしている皆様に連結財務諸表の対処給付会計の新しい知識をちょっとお話ししたいと思いますえではねえ15ページご覧になってください対処給付会計における個別財務指標と連結財務指標の違いですえ個別財務指標における対処給付会計と連結財務諸における対処給付会計の違いは大きく分けて 2つです1は資産負債が違います退職給付引き当て金っていうのを私たちは計上してましたよね個別上ねあの対象範囲が違いますもうちょっと広もうちょっと広くなりますちょっと広くなりますあと損益の違いもあります私たちは個別上対処給付費用なんて感情科目使ってましたそれはそれでいいんですただちょっと読ますね数理計算上の過去に過去勤務費用と言った際の費用化のタイミングが違います個別上と連結上者個別上どうしたか覚えてますか例えば数理計算上の際にしましょう過去勤務費用はもう面倒なんでえまどうせえ似たようなやり方なんで数理計算上の際だけでお話ししたいと思いますけどもえ数理計算上の際が当期に出たっていうんだったらあその際ね実際額と会計上の金額との違いねそれが数理計算上の際でしたけども違いが出たっていうだったらその違い分をすぐにね当期に費用のプラスとか費用のマイナスに全額しましたかしてもいいんですけれども普通平均残存勤務期間っていう長期に渡ってね少しずつ少しずつ費用に足してくとか少しずつ少しずつ費用に費用を減らしてくとかっていう感じでね少しずつ少しずつやってくっていうのは個別上だったですよねえもう先に言っちゃいますけど連結上はね全額その期の費用とか費用のマイナスにしちゃいますだからこそですだからこそ退職給付引き当て金が未認識の際ってなくなるんですよ未認識ってなくなるんですよ全部

認識するんですですから退職級引き当て金が一気にえその金額分だけ増えたり減ったりするんですねですから資産負債の違いが出るんです対象範囲が違うんですはっきり言いましょうミにの扱いだけが違うんです未認識さの扱いが違うだから資産負債の大きさも金額もね対象の範囲の大きさもね違うし損益のタイミングも変わってきます未認識際は個別上は未認識ですけも連結上は認識しちゃいますさてこれでねエッセンスはもうお伝えしましたこれ以上の話はありませんだけどね一応テストをでいきましょうかまずは 15ページ資産負債の違いからいきますえ債が発生した機の個別財務諸表において数理計算上の際や加護金費用のうち未認識の際としてえ費用処理されない部分は資産負債の計上額として期末実際額より少なくなります一方再が発生した機の連結財務資料においてはつ個別じゃないですよ連結財務諸用においては個別上の未認識の債も含めた期末の実際があの会計上じゃなくても実際額自体を連結上も会計上の資産負債の計上額とします皆様の言葉遣いでね昔の言葉遣いでね思い出せれますか退職給付債務引年金資産実際の対処給付債務引実際の年金資産ま年金資産の時価ね非たらその金額も連結上は対処給付引き当てにしますその金額自体をしますただ個別上はそうじゃありませんでしたね会計上の予測数値との違いこれについては平均残存勤務期間とかで少しずつ少しずつ費用のプラス内はマイナスにしてくるていう感じなでしょっていうことですので何が違うかって言と未認識未認識の際の部分だけずれます連結上は未認識の際というのはないんですえ個別上はあるでしょうねていうことになりますですからえ対処給付引き当て金の金額が変わりますえフィギア41の6見ください個別上は未認識の際を抜いた今赤色の部分これがあ個別上の対処キブ引き当てですこの純額がね一方連結上は未認識があるかないかなんかどうでもいいです実際の対処給付債引く実際の年金資産時価引いた金額これがえ連結上の対処給付引き当て金ですオケーえここでは連結上は対処給付にかかる負債って書いてあるけね対処給付引き当て金じゃなくてねえこれ勘定科目名変えるだけですえ対処給付引き当て金とはもう言いませんえ連結上はね対象給付にかかる負債という言い方をしますけれどもまあこういうことで個別上は未認識債を考慮するのが対処規引き金また連結上の負債はあ未

認識の債を考慮しない全く考えないこれが連結上の負債すなわち対処給付にかかる負債ですさて原因は一緒です未認識の債なんですけどもということで損益の違いもありますよねえ数理計算上の債と加護勤務費用は個別財務資料において原則として平均残存勤務期間以内の一定の期間で当期準利益を構成する費用として処理していますえこれを遅延認識と言います個別上はゆっくりゆっくりと費用にしてく内緒は費用のマイナスにしてきますので遅延認識と言います一方連結財務諸表においては再の発生額全額を発生した期の利益を構成する費用として処理しますでこれを即事認識とます従って当期準利益に影響されるタイミングが個別財務諸表と連結財務諸表で異なりますよとフア41の 7ご覧になってくださいえバ1期バ2期バ3期バ4期バ5 期バ6期とありますねバ1期に数理さえが三角100円出たとしましょうで翌年度からま当期からが原則だったと原則ですけれどもま翌年度からあ平均残存勤務期間でえ償却していくとしましょうねえちなみに5年だとしたらバツ2期からこの- 100円えこれをね個別上は計上せずにねバーになってますけどね計上せずに 100円本当は出てるんですよでもわざと計上せずに翌年度からマナ20-20- 20-20-20と5年間かけて100円マイナスしてくださいとこれが個別上のやり方ですよねまこのやり方がザ遅延認識です一方で連結上は再がマナ100円出たって言うんだったらあんまり意識することないですあの実際の対処給付債務引く実際の年金資産時価引きますからえっと再が出たかどうかっていうのはえっとこの概念で言うとねあんまり意識することないんですけれどもえ結局このマイナ100円っていう個別上のねoiっていうのはねあ個別上はねえこのマイナス10000円っていうのはねえその年にバ1期にも計上します計上します自動的に計上されると言ってもいいね実際の額引実際の年金資産ですからあ再がどんだけあるかなんて全くあるし金にせずにねえ押し合いとしてなるとた当期準利益はなりませんだて当期準利益は個別財務指標をベースに上も作ってますからあ当期準利益は何もいじらないんですけれども未認識の際がそうそう個別上未認識の際いくらあんのえ100円あんのじゃ連結上修正しましょうということで大試合でねえ

その他の包括利益としてマナ100円にしますただ来年からは連結上マナ20マイナ 20ってNIに書かれますよねあれバ1期に前100ってつたのにバツ 2期にバツ2期バツ3期バツ4期バツ5期とNIでマナ20って書かれるどうしようダブル形状だってなりそうですけどもいやいや思い出してくださいリサイクリングしますね100円前の 100円にした分をそれぞれNIとして実現してったとしてえプ20+20+20 とていきますからねですから元々イジされているこのテキストのね薄い緑色これは組み換え調整リサイクリングですただ私たちは今注目して欲しいのはこの未認識の際100円をバ一期にもうマイナ 100円とociとして認識しているえこれ即自認識っていうんですねザ即事認識ですオッケーですかさてここまでがねまずはえっとあまりま合の話もしちゃったけれどもね連結上と個別上の対処給付の違いですえそれでは17ページでセクション2 対処給付にかかる調整額というociえこれをちょっと見てみたいと思いますでもう話しちゃいました今ねえっと16 ページでねで最初に100円計上ociでしといてその後NIでマナ20-20- 20-20-20ってなるから逆にえプ 20だけ組み換え調整してよとえそういうことですえそれと同じことなんですけれども読みますね一応ね考え方当期発生額とえ個別上数理計算上の際を翌年度から償却している会社を考えてみますえ個別上は数理計算上の際の発生を遅延認識して翌年度から平均単独勤務期間にわたって損益化することになりますえすなわち当期準利益も数期間にわって影響してくるんですね一方ですよ連結上は発生した機に即時に当期準利益ではなくその他の包括利益えとしてですけれども損益化することから発生した機の当期準には影響しませんけども包括利益には影響しますさっきの100円ねあれはえ連結上はいきなり利益ま損失ですけどねまあま利益に影響をしていくということになりますさて丸2番です組換調整ね2前期以前に発生した数理計算上の際で償却中のものはま個別上当期に損益化し少しずつ少しずつ5年間みたいにね少しずつ損益化し 20円20円20円その20円損益化し当期準益に影響をさせているとえそこで連結上はえ組み換え調整しその他の包括力を好調するということになりますさて同じことがねフィギア41の8で書かれてい

ますのでえ是非ねえご興味のある方は読んといていただきたいと思いますここにまずはね予測の会計上のど言ってもいいでしょう対象給付債と年金資産書かれてますで次ね色変えますがここねここはもう実際の対象機債と年金産ですねえですから連結上はこの丸4番と丸5番引いた丸6番こそが連結上の対処給付にかかる負債なんですねえ逆に言えば丸1番から丸2番引いた丸3番がねえこれがあこれとの再が出ることがあるということになりますその再こそがあみえ数理さということになりますえさてこれについては先ほど同じ説明になりますのでえもうお話しましたからね言いませんけどもこのフィギア41の8も復習の時にえ思い出してもらうのにいいかなと思いますので数字はまたね具体的に書いてますからよろしくお願いしますさてそれでは具体的な会計処理数字はえ使いません数字は使いませんけれどもじゃどういうようなことをするのかでも具体的ですよ具体的に数字がないだけです数字がないだけですけれども仕訳とかねまそもそもどんな風に連結していくのかっていうことをちょっとお伝えしたいと思いますただえっとねここまで知らなくても前傾上は大丈夫です前傾を戦う上では大丈夫ですえ1つだけえ注目して欲しいのは科目の振り替えってとこなんですけれども19ページのねえそこの時のそこを読むようになったらねまた言いますからえまずはね雑談だと思ってね詳しくはま前傾終わってから勉強しようみたいな意味合いでちょっと聞いていただきたいと思いますえセクション3具体的な階級処理です1番対処給付会計における個別財務諸表と連結財務諸表の違いを反映させる手順ですま連結の手順と言ってもいいねでフィギュア41の9これもいきなり見てもらいましょうかなんとなく見た覚えないですかなんとなく見覚えないですかこの辺消したらなんとなく見覚えないですか連結の作り方です親会社の財務諸用個別上のねまた子会社の財務諸個別上のねこれを連結風にえ科目を振り返るとね組み換え修正しますよっていう話はありますねステップ1と書いてますけどね組み換え修正ですまた子会社もね各子会社もそんなことしますよと具体的にはですねえ連結標には売り掛け金とか受け取り手形っていちいち1個ずつ書かずにえ売り掛け金あ受け取り手方及び売り掛け金ってえ2つ合算して書くのは通常ですだからそんな風にねえ2つ足すとかねそういうことを

ステップ1でしますでその連結修正仕訳をするための個別の財務支票ができたらまずはステップ2で単純合算しますで単純合算した後開始仕分けとか成果連結とか私たちもう一生懸命勉強しましたよねあのステップ3連結修正仕訳をするとたった1つの報告単位となってね連結財務指標ができるよとこんな話だったと思いますでこれを大食給付会計だけで考えるとねどういうことをするかと言とここでね青色とピンク色見て欲しいと思いますまずステップ1で科目の振り替えします先ほど申し上げましたけれども退給付引き当て金感情かBSのねこれ退職給付にかかる負債台風に変えてもらえますえそれだけですえちなみにここだけですえ前傾上級で聞いてほしいな退職給付引き当て金ではなく退職給付にかかる負債っていう感情科目に変えるんですこれだけでもあは雑談だと思ってくださいあとえそうですねえ先の学びから行くとねこのステップ1のうちにね身認識の際をオンバランス化しますほっとくと個別上は未認識の際はまさにその言葉通りね身認識ですだけども認識させてあげますそう対処級に退職給付にかかる負債に増やしたり減らしたりします実際に数値上オンバランス乗っけるんですね具体的には機種分も乗っけるし期変動も乗っけるよと過去からねミ認識の際あるかもしれないからね機種文と統計のどっちも乗っけるよとそしたら初めてえ組換修正後の各財務諸表ができますよで単純合算した後です単純合算した後その他有価証券評価産金当期変動額必死配株利益っていう風にその他の方利益とはあんまり意識全然意識しませんでしたけれどもえ資本連結のお基礎でねこんな仕訳を相た有価証券の場合したの覚えてますか評価山金ね当期の変動分を非支配株利益にも安分させますよとこれは時価アップしてたらこういう仕訳になりますけども時価が減少してたらあ被支配株利益じゃないなっけね被支配は株当権でねもし減少してたら逆ですけどね借方が非支配株持ち当同額貸方が相有価証券評価参当権動額えこんな仕訳切りますけどこれと同じことを退職給付バージョンでもやりますすなわちこピンク色のところご覧になってくださいえ子会社の未認識債をえ連結修正仕訳しますと開始しわけそして非支配株主持ち分への安分と今私が申し上げたのはこの非支配株主持ち分への分えこれを相対誘拐消評価機みたいにえっと体給付に関してもやりますよと認識の部分についても

やりますとまた開始仕訳もさその他有価証券評価参の場合資本金機種利益金機種その他有証券評価権機種評価差のれS株非支配株の分士こんなんしてましたよね退職給付についてもここえそ有証券評価機種残高ではありませんけども退職給付の科目名でやります結局一緒なんですよCですからね一緒なんですタイムテーブルの書き方も一緒なんですまどっちみちえいずれやりますけれどもね先にこんだけお話ししましたらね皆さん今だったらねあそうそうそうと連結今はずっと一生懸命連結ばっかり勉強してるじゃんだから頭の中に入りやすいかなと思ってもう一気にねえっとお話ししちゃいましたさてじゃから1番もう読みませんねえ同じことを言いますからねじゃ2番ですここだけ皆さんねぜひチェックしていてください個別上の対処給付引金は連結上対処給付にかかる負債という科目になりますまだちょっとマニアックですけれどもこれもしといていただいたらいいです個別上対処給付にかかる債務退職給付債務が年金資産よりちっちゃい場合年金資産の方が大きいという場合は資産になるんでした勘定科目前払い年金資産という勘定科目です覚えてらっしゃいますかこれはね覚えてないいですえただ今また思い出してもらったかな前原年金資産でこれも連結上は科目名変えます対象給付にかかる資産です対処給付にかかる負債そして資産えこんな勘定科に変えるだけですこれ覚えといて欲しいと思いますこれはちょっとね今中にね覚えていただきたいと思いますではね丸1番科目振り替のところ読ませていただきたいと思いますえ各社の別財務にて対給付引き当て金勘定を計上している場合は対象給付にかかる負債勘定に振り替え前払年金資産勘定を計上している場合は対象給付にかかる資産勘定に振り替えるということでえまこっちが1番メジャーですけど借方に対処給付引た時個別上こうステップ1でやるんですよこうステップ1で親会社も子会社もえ全部やるんですよそのその会社ごとにね対処給付引BSに書いてあるの全部取り崩すんです取り崩すというかなくすんですそして対処給付にかかる負債という感情科目にこステップ1の間に変えといてくださいねオッケーさて次丸2番ですミ認識祭のオンバランス化これもステップ1の間にするんでしたね言いますが当期種時点の各社個別上のミ認識祭全額についてえその他の包括

利益えを通してま具体的には長科目名はちょっと長いんですけどね退職給付にかかる調整累計額といいますこれがthe Oですそ他有価証券評価差額金の退職給付バージョンです退職給付にかかる調整類計画ですこれを通して対貸借対象表ま対給にかかる負債に計上しますよということですので例えば税効を適用しない場合だったら例えば親会社の個別上未認識の債これを全部ね借方退職給付にかかる調整累計画貸方退職給付にかかる負債でこんな風にするということですオッケーま借方貸方逆かもしれないけどねえそれはあのミ認識さがねえ借方貸方によって違うけどね何度見えるかするということですえ今回え不利さっていうかね不利済だったんですよねですから退職給付にかかる負債えを未認識じゃなくて一気にね退職給付引き当て金を増やしてるっていうイメージね大食給付にかかる負債を増やしてる一気にその他の包括利益としてえ増やしてると借り方はえ対処給付にかかる調整累計額ですよと機種分は機種と相有価証券評価機種みたいな感じですね対処給付にかかる調整累計額機種と書いていただきたいと思います税外を適用するんだた 70%か30%みたいな感じねこれも相会証券と同じやり方でしょうあと当期の変動額分ねえ当期の各社個別上の未認識際変動額全額について機種分同様相対の包括利益を通して貸借対象表に計上するえ借方対処付にかかる調整累計額当期変動額貸方対処給にかかる負債とさてええまこれも税がかけるんだったら 70%と30%で分けをするよとえ3番連結修正仕訳です次ステップ3の話ですけもこれはもうちょっとさきねタイムテーブルの書いてねえなんとなくお話ししましたけども科目振り替えや未認識の際をオンバランス化してえ連結上の対処給付会計ベースに連結財務諸表を組み替え修正したらえ単純加算しさに連結修正仕訳を施すことによって連結財務費を作成するでしたよねでここでえ子会社の対処給付にかかる調整累計額は子会社のですよ子会社の対処機にかかる調整累計額はその他有価証券評価作品同様にその他の包括利益なのでえ同様の考え方で連結修正仕訳を実施すると先ほど申し上げましたよねえ従って支配獲得日に子会社の側で対処給付にかかる調整累が計されている場合にはされている愛にはになってますけれどもここごめんなさい

場合場合にはえ子会社の資本としての親会社の投資と総裁消去をするとえまたあ支配獲得後に子会社の側の退職給付にかかる調整累額があ増減した時は非支配株持ち分に振り返るとちょっとねここわざとえ仕訳書かなかったんですけどもでも今だったらもうお話で聞きますね資本金機種利益剰余金機種残高そしてえ退職給付にかかる調整累計学体長類機種残高相有証券評価算機種残高みたいな感じですねそして評価差額のれとでS株で非支配株主もち機種残かこんなことをしますそれをかそれが書いてあるのはここですねねでまた同じこと繰り返して申し訳ないけれども当期分は非支配画分に振り返るということですから退職給付にかかる調整累計額当期変動核比支配株持分等変額とでこういうことをしますよとそれがここね振り返るということになりますえこれもねえ今のうち知っとく必要ないんですよないんですえ19 ページ20ページでえ皆様に今のうち知っておいて欲しいのはここですしつこいけれども対処級当金を対処給付にかかる負債に変えるえこれだけねしといてもらえば十分ですさておめでとうございますこれでね資産負債純資産そして収益費用この5つの要素利用した財務情報ねこれを個別上も連結上もマスターしたことになりますえ個別個別会計ね連結会計お疲れ様でしたまこの後はね連結以外にも企業結合っていうのがあったの覚えてますか企業結合総論っていうのは私たちはやりましたけども企業結合総論で企業結合の累計で代表的なのが子会社株式の取得でしたでも他にもねましたよ合併とか株式交換移転とかそんな話ありましたそれらをこの後ねパート42とかでやっていきたいと思います連結はこれで終了ですお疲れ様でしたあそれではまた皆様とおを楽しみにしています